第二节 长期股权投资的后续计量
一、成本法
（一）成本法及其适用范围
成本法，是指投资按成本计价的方法、范围：
1．投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即对子公司的长期股权投资。
注意：投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。投资企业在其个别财务报表中对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。
2．投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
◆企业在确定能否对被投资单位施加重大影响时，一方面应考虑投资企业直接或间接持有被投资单位的表决权股份，同时要考虑企业和其他方持有的现行可执行潜在表决权在假定转换为对被投资单位的股权后产生的影响，如被投资单位发行的现行可转换的认股权证、股份期权及可转换公司债券等的影响，如果其在转换为对被投资单位的股权后，能够增加投资企业的表决权比例或是降低被投资单位其他投资者的表决权比例，从而使得投资企业能够参与被投资单位的财务和经营政策的，则投资企业对被投资单位具有重大影响。
◆考虑现行可执行被投资单位潜在表决权的影响仅为确定投资企业对被投资单位的影响能力，而不是用于确定投资企业享有或承担被投资单位净损益的份额。在确定了投资企业对被投资单位的影响能力后，如果投资企业对被投资单位具有共同控制、重大影响的，应按照权益法核算，但在按照权益法确认投资收益或投资损失时，应以现行实际持股比例为基础计算确定，不考虑可执行潜在表决权的影响。
（二）成本法的会计处理
1．在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。
2．被投资单位宣告分派的现金股利或利润，按享有的部分确认为当期投资收益。
借：应收股利
贷：投资收益
3．投资企业在确认应分得的现金股利或利润后，应考虑长期股权投资是否发生减值。
【拓展】这里的意思是长期股权投资是以成本法进行核算，被投资单位宣告发放现金股利时，投资单位都是增加投资收益。假设被投资单位是用投资单位投资前取得的利润发放现金股利，可能会使得投资成本虚增，所以是要对长期股权投资进行减值测试。
注意：此时的减值不是在会计期末进行减值测试，而是在确认应分得的现金股利之后进行的。
【例题1·计算分析题】教材【例4—8】20×7年6月20日，甲公司以1 500万元购入乙公司8%的股权。甲公司取得该部分股权后，未派出人员参与乙公司的财务和生产经营决策，同时也未以任何其他方式对乙公司施加控制、共同控制或重大影响。同时，该股权不存在活跃市场，其公允价值不能可靠计量。
20×7年9月30日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照其持有比例确定可分回20万元。
『正确答案』甲公司对乙公司长期股权投资应进行的账务处理如下：
借：长期股权投资 15 000 000
贷：银行存款 15 000 000
借：应收股利 200 000
贷：投资收益 200 000
【例题2·多项选择题】下列股权投资中，应采用成本法核算的有（ ）。
A．投资企业对子公司的权益性投资
B．投资企业对合营企业的权益性投资
C．投资企业对联营企业的权益性投资
D．投资企业对被投资单位不具有重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资
E．投资企业对被投资单位不具有重大影响，在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资
『正确答案』AD
【例题3·多项选择题】企业按成本法核算时，下列事项中不会引起长期股权投资账面价值变动的有（ ）。
A．被投资单位以资本公积转增资本
B．被投资单位宣告分派的属于投资前实现的现金股利
C．计提长期股权投资减值准备
D．被投资单位接受资产捐赠
E．被投资方持有的可供出售金融资产公允价值变动
『正确答案』ABDE
【例题4·单项选择题】甲公司于2009年10月1日购入乙公司5%的股份20 000股，乙公司为非上市公司，甲公司支付买价200 000元，另支付相关税费3 000元，甲公司准备长期持有且对乙公司不具有重大影响。乙公司2009年10月1日所有者权益的账面价值为4 100 000元，公允价值为4 200 000元。乙公司2010年4月20日宣告分派2009年度的现金股利1 000 000元。乙公司2009年度净利润为1 600 000元（假定各月份实现的利润是均衡的）。
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列1—3题。
1．2009年10月1日，甲公司对乙公司长期股权投资的入账价值是（ ）。
A．205 000元
B．200 000元
C．210 000元
D．203 000元
『正确答案』D
2．2010年4月20日，甲公司确认应收股利后长期股权投资的账面价值为（ ）。
A．203 000元
B．173 000元
C．153 000元
D．160 000元
『正确答案』A
3．甲公司2010年就该项投资应确认的投资收益为（ ）。
A．30 000元
B．50 000元
C．80 000元
D．60 000元
『正确答案』B
二、权益法
（一）权益法及其适用范围
1．权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。
2．投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资采用权益法核算，即权益法适用于：
（1）对联营企业投资；
（2）对合营企业投资。
（二）权益法的会计处理
1．初始投资成本的调整
（1）长期股权投资的初始投资成本》投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的——不调整长期股权投资的初始投资成本。
（2）长期股权投资的初始投资成本《投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的——其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整增加长期股权投资的账面价值。
【例题5·单项选择题】2011年1月1日，甲公司以860万元购入C公司40%普通股权，并对C公司有重大影响。2011年1月1日C公司可辨认净资产的账面价值为1 800万元，公允价值为2 000万元，款项已以银行存款支付。甲公司此项长期股权投资的入账价值为（ ）。
A．800万元
B．720万元
C．860万元
D．400万元
『正确答案』C
『答案解析』相关分录为：
借：长期股权投资——C公司（成本） 860
贷：银行存款 860
【例题6·单项选择题】2010年1月1日，甲公司以760万元购入C公司40%普通股权，并对C公司有重大影响。2010年1月1日C公司可辨认净资产的账面价值为1 800万元，公允价值为2 000万元，款项已以银行存款支付。甲公司此项长期股权投资的入账价值为（ ）。
A．800万元
B．720万元
C．860万元
D．400万元
『正确答案』A
『答案解析』相关分录为：
借：长期股权投资——C公司（成本） 760
贷：银行存款 760
借：长期股权投资——C公司（成本） 40
贷：营业外收入 40
2．损益调整
投资单位取得长期股权投资后，被投资单位实现盈利或是发生亏损，直接反映为其所有者权益的增加或者减少，此时，投资单位应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额（法规或章程规定不属于投资企业的净损益除外），确认为投资收益并调整长期股权投资的账面价值，具体分录为：
借：长期股权投资——损益调整
贷：投资收益
或做相分录。
（1）在确认应享有或应分担的被投资单位净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响并进行相应调整：
①被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资收益。
②以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产、存货等的公允价值为基础计提的折旧额、摊销额或结转成本的金额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。
注意存货对被投资单位净利润的影响，如果取得投资的时候，某一批库存商品，公允价值高于账面价值，假定该批存货当期对外出售60%，剩余40%，此时需要注意只有对外出售的60%才会影响被投资单位的净利润，所以需要用出售部分调整被投资单位净利润。
注意：符合下边条件之一的，投资企业可以不考虑公允价值的影响，而按被投资单位的账面净利润为基础，计算确认投资收益，同时在会计报表附注中说明不能按照准则中规定进行核算的原因。
第一，投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；
第二，投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具重要性的；
第三，其他原因导致无法取得被投资单位的有关资料，不能按照准则中的规定对被投资单位净损益进行调整的。
【例题7·计算分析题】教材【例4—11】甲公司于20×7年1月10日购入乙公司30%的股份，购买价款为3 300万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9 000万元，除表4—2所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
表4—2 单位：万元
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项 目
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账面原价
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已提折旧或摊销
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公允价值
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乙公司预计使用年限
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甲公司取得投资后剩余使用年限
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存 货
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750
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1 050
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固定资产
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1 800
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360
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2 400
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20
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16
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无形资产
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1 050
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210
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1 200
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10
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8
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合 计
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3 600
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570
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4 650
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假定乙公司于20×7年实现净利润900万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为0。假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。
『正确答案』甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（假定不考虑所得税影响）。
存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润＝（1 050－750）×80%＝240（万元）
固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额＝2 400÷16－1 800÷20＝60（万元）
无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额＝1 200÷8－1 050÷10＝45（万元）
调整后的净利润＝900－240－60－45＝555（万元）
甲公司应享有份额＝555×30%＝166．50（万元）
确认投资收益的账务处理为：
借：长期股权投资——损益调整 1 665 000
贷：投资收益 1 665 000
如果考虑所得税
调整后的净利润＝900－（240＋60＋45）×（1－25%）＝641．25（万元）
③对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予以抵销。此项抵销既包括顺流交易，也包括逆流交易。
【例题8·计算分析题】教材【例4—12】甲企业于20×7年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×7年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至20×7年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司20×7年实现净利润为3 200万元。假定不考虑所得税因素。
『正确答案』甲公司在按照权益法确认应享有乙公司20×7年净损益时，应进行以下账务处理：
借：长期股权投资——损益调整[（32 000 000－4 000 000）×20%] 5 600 000
贷：投资收益 5 600 000
进行上述处理后，投资企业有子公司（注意该子公司不是乙公司），需要编制合并财务报表的，应在合并财务报表中进行以下调整：
借：长期股权投资 （4 000 000×20%）800 000
贷：存货 800 000
关于该笔分录的理解：
首先，假定对于上面第一笔分录先不考虑未实现内部交易损益的影响，则分录为
借：长期股权投资——损益调整 6 400 000（32 000 000×20%）
贷：投资收益 6 400 000
然后，在合并财务报表中，假定将甲公司和乙公司看成一个整体，则抵消分录为
借：投资收益 800 000
贷：存货 800 000
注意根据第二十五章母公司与子公司抵消分录可知，此处应该冲减营业收入和营业成本，但是因为乙公司没有纳入合并财务报表，所以其收入和成本没有纳入合并财务报表，所以此处用投资收益代替。
最后，将两个分录合并，得出在合并财务报表中应当反映的金额：
借：长期股权投资 6 400 000
贷：投资收益 5 600 000
存货 800 000
与上面两笔分录合并后在合并财务报表中反映的金额是一致的。
假定在20×8年，甲企业将该商品以1 000万元的价格向外部独立第三方出售，因该部分内部交易损益已经实现，甲企业在确认应享有乙公司20×8年净损益时，应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计入投资损益，即应在考虑其他因素计算确定的投资损益基础上调整增加80万元（400万元×20%）。
【例题9·计算分析题】教材【例4—13】甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司财务和生产经营决策施加重大影响。20×7年，甲公司将其账面价值为600万元的商品以1 000万元的价格出售给乙公司。至20×7年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×7年净利润为2 000万元。假定不考虑所得税因素。
『正确答案』【提示】这道题要将甲公司和乙公司看成一个整体，进行调整。
成本法（持股比例小于20%）是投资企业和被投资企业关系不密切，为重大影响之下。而权益法下，有重大影响或共同控制，投资企业和被投资企业关系比较紧密，所以将投资企业和被投资企业看成一个整体进行理解。虽然这道例题乙公司的净利润中没有多出400万元，但是从甲公司和乙公司这个整体看，多确认了400万元的利润，所以需要调整。当达到母子公司关系的时候，两公司关系更加紧密，所以更加需要将母子公司看成一个整体。
【拓展】权益下，当被投资企业实现净利润的时候，投资企业需要根据持股比例确认投资收益。但是从法律的角度看，这笔分录是不正确的。因为当被投资企业实现净利润的时候，还没有对投资企业进行分配，所以投资企业不应该确认投资收益。如果严格从法律角度看，投资企业确认投资收益的分录是违法的。但是这里有一个理念，即权益法的处理体现了实质重于形式。这种处理原来为美国采用的处理方法，现在已经成为国际惯例。
甲企业在该项交易中实现利润400万元，其中80（400×20%）万元是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲企业应当进行的账务处理为：
借：长期股权投资——损益调整[（2 000万元－400万元）×20%]3 200 000
贷：投资收益 3 200 000
甲企业如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整：
借：营业收入 （1 000万元×20%）2 000 000
贷：营业成本 （600万元×20%）1 200 000
投资收益 800 000
【提示】将这个分录分解成两个分录，即
借：长期股权投资 （2 000万元×20%）4 000 000
贷：投资收益 4 000 000
由于是甲公司卖给乙公司存货，所以甲公司多确认了收入和成本，即
借：营业收入 （1 000万元×20%）2 000 000
贷：营业成本 （600万元×20%）1 200 000
长期股权投资800 000
这个分录中贷方本来应该贷记存货的，但是由于乙公司不纳入合并范围，所以不应该贷记存货，而应该贷记长期股权投资。
将这两个分录结合到一起，即合并报表中的分录是
借：营业收入 （1 000万元×20%）2 000 000
贷：营业成本 （600万元×20%）1 200 000
投资收益 800 000
应当说明的是，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。
【例题10·计算分析题】甲公司对乙公司的持股比例为20%，具有重大影响，采用权益法核算。2010年，甲公司将900万元的商品卖给乙公司，售价为800万元，且此损失由资产（商品）减值造成，那么这个减值损失不需要进行调整。2010年乙公司实现的净利润为3 000万元。则甲公司确认的投资收益为600（3 000×20%）万元。
『正确答案』
借：长期股权投资——损益调整 6 000 000
贷：投资收益 6 000 000
④合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理
合营方向合营企业投出或出售非货币性资产的相关损益，应当按照以下原则处理：
●符合下列情况之一的，合营方不应确认该类交易的损益：
A．与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业；
B．投出非货币性资产的损益无法可靠计量；
C．投出非货币性资产交易不具有商业实质。
●合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用，应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失。交易表明投出或出售的非货币性资产发生减值损失的，合营方应当全额确认该部分损失。
●在投出非货币性资产的过程中，合营方除了取得合营企业长期股权投资外还取得了其他货币性资产或非货币性资产，应当确认该项交易中与所取得其他货币性、非货币性资产相关的损益。
【例题11·计算分析题】教材【例4－14】甲公司、乙公司和丙公司共同出资设立丁公司，注册资本为5 000万元，甲公司持有丁公司注册资本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注册资本的31%，丁公司为甲、乙、丙公司的合营企业。甲公司以其固定资产（机器）出资，该机器的原价为1 600万元，累计折旧为400万元，公允价值为1 900万元，未计提减值；乙公司和丙公司以现金出资，各投资1 550万元。假定甲公司需要编制合并财务报表。不考虑所得税影响。甲公司的财务处理如下：
『正确答案』甲公司在个别财务报表中，对丁公司的投资长期股权投资成本为1 900万元，投出机器的账面价值与其公允价值之间的差额为700（1 900－1 200）万元，确认损益（利得）。
借：长期股权投资——丁公司（成本） 19 000 000
贷：固定资产清理 19 000 000
借：固定资产清理 12 000 000
累计折旧 4 000 000
贷：固定资产 16 000 000
借：固定资产清理 7 000 000
贷：营业外收入 7 000 000
甲公司在合并财务报表中，对于上述投资所产生的利得，仅能够确认归属于乙、丙公司的利得部分，在合并财务报表中需要抵销归属于甲公司的利得部分266（700×38%）万元，在合并财务报表中作如下抵销分录：
借：营业外收入 2 660 000
贷：长期股权投资——丁公司 2 660 000
3．被投资单位宣告分派利润或现金股利的处理
投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值；自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认的损益调整部分，应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。
借：应收股利
贷：长期股权投资—损益调整
4．超额亏损的处理
◆投资企业确认应分担被投资单位发生净亏损的损失，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。
●其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。但不包括企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。
（1）投资企业确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：
首先，减记长期股权投资的账面价值。
其次，在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，对于未确认的投资损失，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。
第三，在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。
借：投资收益
贷：长期股权投资
长期应收款
预计负债
注意：按上述顺序确认投资损失后仍有未确认的亏损分担额，应在账外备查登记。
（2）被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，即：先冲减原已确认的预计负债；再恢复长期权益的账面价值；最后恢复长期股权投资的账面价值。
借：预计负债
长期应收款
长期股权投资
贷：投资收益
【例题12·计算分析题】甲公司持有乙公司40%的股权，20×9年12月31日该项长期股权投资的账面价值为20 000 000元，包括投资成本以及因乙公司期间实现净利润而确认的投资收益。假定甲企业在取得投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，采用的会计政策和会计期间也相同。
情形一：乙公司2×10年由于一项主要经营业务市场条件发生骤变，当年度发生亏损30 000 000元。则甲公司2×10年应确认的投资损失为12 000 000元（30 000 000×40%）。
『正确答案』
借：投资收益 12 000 000
贷：长期股权投资—损益调整 12 000 000
确认上述投资损失后，长期股权投资的账面价值变为8 000 000元。
情形二：如果乙公司2×10年的亏损额为60 000 000元，甲公司按其持股比例确认应分担的损失为24 000 000元（60 000 000×40%），但期初长期股权投资的账面价值仅为20 000 000元，如果没有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，由甲公司应确认的投资损失仅为20 000 000元，超额损失在账外进行备查登记；
『正确答案』
借：投资收益 20 000 000
贷：长期股权投资—损益调整 20 000 000
超额损失4 000 000元备查登记。
情形三：如果在确认了20 000 000元的投资损失后，甲公司账上仍有应收乙公司的长期应收款8 000 000元（实质上构成对乙公司净投资），则在长期应收账款的账面价值大于4 000 000元的情况下，应进一步确认投资损失4 000 000元。
『正确答案』甲公司应进行的账务处理为：
借：投资收益 24 000 000
贷：长期股权投资—损益调整 20 000 000
长期应收款—超额亏损 4 000 000
情形四：假设甲公司账上只有应收乙公司的长期应收款3 000 000元（实质上构成对乙公司净投资），另承担额外损失 500 000元，则
『正确答案』
借：投资收益 23 500 000
贷：长期股权投资—损益调整 20 000 000
长期应收款—超额亏损 3 000 000
预计负债 500 000
超额损失500 000元备查登记。
5．被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动（资本公积的变动）
因增资扩股而增加的资本溢价，因可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积；因自用的房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值大于账面价值的差额形成的资本公积等投资企业应按享有的份额，调整增加或减少长期股权投资账面价值，并增加或减少资本公积（其他资本公积）。
借：长期股权投资—其他权益变动
贷：资本公积—其他资本公积
处置长期股权投资时，将“资本公积—其他资本公积”转至“投资收益”科目。
【例题13·计算分析题】A公司持有B公司30%的股份，当期B公司因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为6 000 000元，除该事项外，B公司当期实现的净利润为32 000 000元。假定A公司与B公司采用的会计政策、会计期间相同，投资时B公司有关资产的公允价值与其账面价值亦相同，无其他内部交易。
『正确答案』
A公司在确认应享有B公司所有者权益的变动时：
借：长期股权投资—损益调整 （32 000 000×30%）9 600 000
—其他权益变动 （6 000 000×30%）1 800 000
贷：投资收益 9 600 000
资本公积—其他资本公积 1 800 000
6．股票股利的处理
被投资单位分派股票股利时，投资企业不作账务处理（在成本法、可供出售金融资产、交易性金融资产中涉及股票股利都不作处理，只作备查登记，会增加企业股票的股数），但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。
【例题14·多项选择题】在长期股权投资采用权益法核算的情况下，下列各项中，不会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有（ ）。
A．被投资企业向投资企业出售商品
B．被投资企业向投资企业购买商品
C．被投资企业宣告分派现金股利
D．被投资企业宣告分派股票股利
E．被投资企业以盈余公积转增资本
『正确答案』DE
『答案解析』选项C，采用权益法核算的情况下被投资企业宣告分派现金股利的处理为 “借：应收股利”，“贷：长期股权投资—损益调整”，会引起长期股权投资账面价值发生变动；选项E为所有者权益内部的变动，不会引起长期股权投资账面价值发生变动。
【例题15·多项选择题】下列有关长期股权投资的表述中，不正确的有（ ）。
A．长期股权投资在取得时，应按取得投资的公允价值入账
B．企业合并取得长期股权投资而发行权益性证券支付的佣金等应计入初始投资成本
C．企业取得长期股权投资时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应计入初始投资成本
D．投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，均应以被投资单位的账面净利润为基础计算
E．企业对子公司的长期股权投资应采用权益法核算
『正确答案』ABCDE
『答案解析』长期股权投资在取得时，应按成本入账；企业合并取得长期股权投资而发行权益性证券支付的佣金等应冲减资本溢价；选项C应单独计入“应收股利”；投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应以被投资单位经调整以后的净利润为基础计算；企业对子公司的长期股权投资应采用成本法核算。
【例题16·单项选择题】甲股份有限公司于2×10年1 月1 日取得对联营企业D公司30%的股权，取得投资时D公司固定资产的公允价值为1 000 万元，账面价值为500 万元，固定资产的剩余使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。2×10年12月31日，甲公司期末存货中包含当年从D公司购买的商品一批，该批商品的价款为200万元，成本为160万元。D公司2×10年度净利润为600万元。甲公司2×10年对D公司投资应确认的投资收益为（ ）。
A．180万元
B．165万元
C．153万元
D．168万元
『正确答案』C
『答案解析』[600－（1000－500）/10－（200－160）]×30%＝153（万元）
【例题17·单项选择题】A公司20×7年初出资180万元对B公司进行长期股权投资，占B公司股权比例的40%，A公司没有对B公司的其他长期权益。当年B公司亏损100万元；20×8年B公司亏损400万元；20×9年B公司实现净利润30万元。20×9年A公司计入投资收益的金额为（ ）。
A．12万元
B．10万元
C．8万元
D．0
『正确答案』D
『答案解析』180－100×40%－400×40%＝－20（万元）；20×9年B公司实现净利润A公司应确认的收益为30×40%＝12（万元），仍有8万元损失未抵补，不能确认投资收益。
小结：
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投资方和被投资方的关系
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持股比例
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被投资方称谓
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投资方核算方法
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是否纳入合并范围
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控 制
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大于50%
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子公司
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成本法
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纳入合并范围，编制合并报表时，需调整为权益法核算
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重大影响
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20%或以上至50%（含50%）
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联营企业
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权益法
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不纳入合并范围
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共同控制
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两方或多方对被投资方持股比例相同
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合营企业
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权益法
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不纳入合并范围
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没有共同控制和重大影响，活跃市场没有报价
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20%以下
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成本法
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不纳入合并范围
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三、长期股权投资减值
1．对子公司投资、对合营企业投资、对联营企业投资的减值见第八章“资产减值”；
2．对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值见第二章“金融资产”。
●以上减值均不允许转回。
